STEUERN: DIE FALLE FÜR NICHTANSÄSSIGE BEI ERBSCHAFT UND SCHENKUNG

Article 750 ter du CGI : die Steuerfalle für Nichtansässige

Réunion de travail entre avocats et clients autour d'une table dans une salle de réunion moderne du cabinet HarlingtonDer Article 750 ter du CGI wird von Auswanderern häufig übersehen und mitunter gar nicht erst zur Kenntnis genommen – und meldet sich bei denen, die ihn vernachlässigen, oft schmerzhaft zurück. Diese ausgesprochen wirkungsvolle Vorschrift erlaubt es der Steuerverwaltung nämlich, Schenkungen und Erbfälle selbst dann zu besteuern, wenn der Schenker steuerlich nicht mehr in Frankreich ansässig ist, und zwar auch dann, wenn er zugleich sämtliche Erklärungs- und Sicherheitsleistungspflichten im Rahmen der exit tax (französische Wegzugsbesteuerung) vollständig erfüllt hat. Die genannte Vorschrift kann sogar dann greifen, wenn dem Steuerpflichtigen der Erlass dieser Steuer bereits ordnungsgemäß gewährt wurde.

Mit anderen Worten: Der Steuerpflichtige darf sich zu Recht fragen: “Wann bin ich endlich endgültig von meinen Pflichten gegenüber der französischen Verwaltung befreit? “

Lesen Sie weiter, um mehr über das Thema zu erfahren und darüber, was Sie in dieser Lage erwartet.

Mit oder ohne Doppelbesteuerungsabkommen ?

Zur Erinnerung: Fehlt ein Steuerabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei der Schenkungsteuer, ist auf Artikel 750 ter des Code général des impôts (CGI) zurückzugreifen, der die Besteuerungsfälle nach dem steuerlichen Wohnsitz des Schenkers und des Beschenkten unterscheidet.

Besteht ein Steuerabkommen, ist anhand der einschlägigen Bestimmungen zu prüfen, wem das Besteuerungsrecht zusteht. Folgende Staaten haben mit Frankreich ein Abkommen über die Schenkungsteuer geschlossen:

  • Deutschland (Abkommen vom 12. Oktober 2006);
  • Österreich (Abkommen vom 26. März 1993);
  • Die Vereinigten Staaten (Abkommen vom 24. November 1978);
  • Guinea (Abkommen vom 15. Februar 1999);
  • Italien (Abkommen vom 20. Dezember 1990);
  • Neukaledonien (Abkommen vom 31. März und 5. Mai 1983);
  • Saint-Pierre und Miquelon (Abkommen vom 30. Mai 1998);
  • Schweden (Abkommen vom 8. Juni 1994)
 
In allen übrigen Fällen ist Artikel 750 ter des CGI einschlägig.
 
Was ist zu tun, wenn die Schenkung im Ausland vorgenommen wurde und die französische Steuerverwaltung davon keine Kenntnis erhalten hat?
 
Zu unterscheiden ist zwischen der im Ausland von einem Notar beurkundeten Schenkung und der als Handschenkung vollzogenen Schenkung.
 
1.      Die Schenkung wurde im Ausland von einem Notar in einer öffentlichen Urkunde beurkundet
 
Zwei Fälle sind denkbar:

Kann eine im Ausland vorgenommene Schenkung in Frankreich entgegengehalten werden ?

Entgegenhaltbarkeit der im Ausland in Form einer öffentlichen Urkunde vorgenommenen Schenkung
 
Eine ausländische öffentliche Urkunde wird in der französischen Rechtsordnung sowohl hinsichtlich ihres Inhalts als auch hinsichtlich ihres Datums als wirksam vermutet; die Finanzverwaltung kann daher nicht allein die fehlende Registrierung der Schenkung in Frankreich einwenden, um deren Datum zu bestreiten (BOI-ENR-DG-20-10 n°190). Auch ohne Registrierung in Frankreich beginnt die Verjährung somit bereits mit dem Datum der im Ausland errichteten öffentlichen Urkunde zu laufen. Das Datum der ausländischen öffentlichen Urkunde entscheidet zudem darüber, ob der rappel fiscal (steuerliche Anrechnung früherer Schenkungen) zur Anwendung kommt.
 

Die wichtigsten Fallkonstellationen

 Ø  Die Schenkung wurde von einem Nichtansässigen an eine in Frankreich steuerlich ansässige Person vorgenommen
 
Ist der Schenker nicht ansässig, so wird zunächst ein Notar vor Ort hinzugezogen, um zu klären, welche Schenkungsteuerregeln im Wohnsitzstaat gelten.
 
Ist der Beschenkte jedoch in Frankreich steuerlich ansässig, unterliegt diese Schenkung der französischen Schenkungsteuer, gleichviel ob die Vermögensgegenstände in Frankreich oder außerhalb Frankreichs belegen sind. Der Beschenkte muss die Schenkung daher der französischen Finanzverwaltung offenlegen.
 
Damit stellt sich die Frage, ob er die ausländische Schenkungsurkunde registrieren lassen oder eine Erklärung über eine Handschenkung – einen don manuel – einreichen muss (Formular Cerfa Nr. 2735).
 
Die Registrierung der ausländischen Schenkungsurkunde in Frankreich ist nur dann zwingend, wenn die Schenkung eine Immobilie betrifft (Art. 635 CGI).
 
Betrifft die Schenkung dagegen keine Immobilie, so genügt es, bei der zuständigen Registrierungsstelle eine Erklärung über eine Handschenkung einzureichen; diese teilt Ihnen mit, welche Steuer auf die Schenkung zu entrichten ist. Die ausländische Schenkungsurkunde muss dann nicht registriert werden.
 
Die Erklärung über die Handschenkung ist binnen eines Monats nach dem Tag einzureichen, an dem der Beschenkte die Schenkung der Finanzverwaltung offengelegt hat.
 
Achtung :
 

  • Im Ausland gezahlte Steuer: Denken Sie daran, die im Ausland gezahlte Steuer gegebenenfalls auf die in Frankreich geschuldete Steuer anzurechnen (Art. 784 A CGI).

Ø  Die Schenkung wurde von einem Nichtansässigen an einen Nichtansässigen vorgenommen
 
Wurde die Schenkung im Ausland durch öffentliche Urkunde von einem Nichtansässigen an einen anderen Nichtansässigen vorgenommen und betrifft sie:
 

  • in Frankreich belegene Vermögensgegenstände, so unterliegt sie der französischen Schenkungsteuer und ist durch Einreichung des Formulars Nr. 2735 zu erklären ;

  • außerhalb Frankreichs belegene Vermögensgegenstände, so fällt sie nicht in den Anwendungsbereich der französischen Schenkungsteuer.

Kann jedoch eine Schenkung außerhalb Frankreichs belegener Vermögensgegenstände der französischen Steuer unterworfen werden, wenn der Schenker nach der Schenkung nach Frankreich zurückkehrt oder sein Erbfall in Frankreich eintritt, obwohl sie am Tag der Schenkung nicht steuerbar war ?

Die Frage ist vor allem im Hinblick auf die Zusammenrechnung früherer Schenkungen (rappel fiscal) von Bedeutung sowie dann, wenn der Schenker in Frankreich verstirbt und dort der Erbfall eintritt.
 
Diese in Art. 784 CGI vorgesehene und auf den Erbfall anwendbare Zusammenrechnung bedeutet, dass für die Berechnung der Freibeträge und der Tarifstufen der Erbschaft oder Schenkung sämtliche zuvor vorgenommenen Schenkungen wieder einbezogen werden, mit Ausnahme derjenigen, die mehr als 15 Jahre zurückliegen.
 
Nach unserer Auffassung darf eine Schenkung jedoch nicht in die Zusammenrechnung einbezogen werden, wenn sie am Tag ihrer Vornahme nicht der Erbschaft- und Schenkungsteuer unterlag.
 
Eine Schenkung, die am Tag ihrer Vornahme keinerlei Bezug zu Frankreich aufweist, kann somit niemals der französischen Erbschaft- und Schenkungsteuer unterliegen, und zwar auch dann nicht, wenn der Schenker später nach Frankreich zurückkehrt und dort verstirbt.
 
2.      Die Schenkung erfolgte im Ausland als Handschenkung ohne Urkunde
 
Nach Art. 757 CGI unterliegt die Handschenkung der Erbschaft- und Schenkungsteuer nur dann, wenn: 
 

  • sie vom Beschenkten in einer Urkunde erklärt wird ;

  • sie Gegenstand einer gerichtlichen Anerkennung ist ; 

  • sie vom Beschenkten der französischen Finanzverwaltung freiwillig offengelegt wird.

Liegt weder eine Urkunde noch eine gerichtliche Anerkennung vor, so stellt die Finanzverwaltung für die Besteuerung von Handschenkungen nicht auf den Tag der Vornahme ab, sondern auf den Tag ihrer Offenlegung.  

Ø  Wurde die Schenkung von einem Nichtansässigen an eine in Frankreich steuerlich ansässige Person vorgenommen

Die Handschenkung unterliegt dann der französischen Schenkungsteuer und ist durch Einreichung des Formulars Nr. 2735 binnen eines Monats nach der Offenlegung zu erklären.

Ø  Wurde die Schenkung von einem Nichtansässigen an einen Nichtansässigen vorgenommen

Die Handschenkung unterliegt dann nicht der französischen Schenkungsteuer und muss nicht zwingend erklärt werden.
 
Warum empfiehlt es sich dennoch, eine im Ausland vorgenommene Handschenkung zu erklären?
 

Wurde eine Handschenkung in einem rein ausländischen Rahmen vorgenommen und kommt es Jahre später zwischen denselben Personen zu einer neuen Übertragung in einem französischen steuerlichen Rahmen (Erbfall oder Schenkungsurkunde), so legt die für die Zusammenrechnung erforderliche Angabe sämtlicher früherer Schenkungen den Zeitpunkt der Steuerentstehung für die frühere Handschenkung auf den Tag der neuen Übertragung fest. 

In der Praxis werden durch den Eintritt eines Erbfalls in Frankreich oder durch eine neue, der Erbschaft- und Schenkungsteuer unterliegende Schenkungsurkunde zwischen denselben Personen auf den Tag der neuen Übertragung festgeschrieben: 

  • der Wert der Vermögensgegenstände, die Gegenstand der früheren Handschenkung waren ;

  • die auf die Handschenkung anwendbaren Besteuerungs- und Territorialitätsregeln nach Art. 750 ter CGI.

Praxisbeispiel :
 
Am 1. Januar 2000 nahm Herr PICSOU, in Belgien steuerlich ansässig, zugunsten seines ebenfalls in Belgien steuerlich ansässigen Sohnes eine Handschenkung über 500.000 Euro vor, die nicht registriert wurde. Zu diesem Zeitpunkt fiel die Handschenkung somit nicht in den Anwendungsbereich der französischen Steuer.
 
Herr PICSOU und sein Sohn Loulou sind nach Frankreich gezogen und gelten seit dem 1. Januar 2008 als in Frankreich steuerlich ansässig.
 
Am 1. April 2025 schenkt Herr PICSOU seinem Sohn eine in Frankreich belegene Villa. Bei Errichtung der Schenkungsurkunde befragt ihn sein französischer Notar zu den früheren Schenkungen, wie es die Zusammenrechnung verlangt. Deren Anwendung auf die frühere Handschenkung führt dazu, dass diese am 1. April 2025 offengelegt wird und nach Art. 750 ter CGI der Erbschaft- und Schenkungsteuer unterliegt, da Schenker und Beschenkter zu diesem Zeitpunkt als in Frankreich steuerlich ansässig gelten.
 
Herr PICSOU muss somit die Schenkungsteuer auf die frühere Handschenkung über 500.000 Euro entrichten; zugleich steht ihm für die Berechnung der Steuer auf die Schenkung der Villa kein Freibetrag zu, da die frühere Schenkung nicht als mehr als 15 Jahre zurückliegend gelten kann: Ihre Offenlegung hat den Zeitpunkt der Steuerentstehung auf den 1. April 2025 festgelegt.
 

Eine solche Steuerlast aus der Zusammenrechnung früherer Handschenkungen lässt sich jedoch vermeiden, indem der Schenkung schon bei ihrer Vornahme im Ausland ein sicheres Datum gegeben wird: Die Erklärung gegenüber der französischen Finanzverwaltung schreibt den Zeitpunkt der Steuerentstehung fest, bevor der Vorgang in den Anwendungsbereich der französischen Steuer fällt.

Um das Risiko einer französischen Besteuerung nicht offengelegter, in einem rein ausländischen Rahmen vorgenommener Handschenkungen zu vermeiden, empfiehlt es sich für außerhalb Frankreichs ansässige Steuerpflichtige, die sich dort niederlassen könnten, das Erklärungsformular Nr. 2735 beim Finanzamt für Nichtansässige (service des non-résidents) einzureichen.
 

Fazit :

Eine Schenkung kann auch dann, wenn sie im Ausland vorgenommen wurde, Erklärungspflichten und französische Schenkungsteuer auslösen, und zwar noch lange nach ihrer Vornahme.
 

Um das steuerliche Risiko zu erkennen, sind daher sämtliche anwendbaren Besteuerungsregeln und die künftigen Auswirkungen bereits vorgenommener Schenkungen zu prüfen – in einem Umfeld, in dem die Mobilität von Personen nicht mehr die Ausnahme, sondern die Regel ist.

Wir können Sie bei Ihrer im Ausland vorgenommenen Schenkung begleiten, die steuerlichen Folgen im Hinblick auf die französische Schenkungsteuer ermitteln und die Formalitäten übernehmen.

Texanisches Sprichwort: “Es gibt nur zwei Dinge auf Erden, denen man nicht entgehen kann: den Tod und die Steuern“.

Häufige Fragen zu Erbfällen und Schenkungen bei Nichtansässigen

Zahlen Nichtansässige in Frankreich Erbschaftsteuer?

Ja, in vielen Fällen. Artikel 750 ter des CGI (französisches Steuergesetzbuch) sieht eine Besteuerung in Frankreich bereits dann vor, wenn der Erblasser, der Begünstigte oder die Vermögensgegenstände einen Bezug zu Frankreich aufweisen. Ein Nichtansässiger kann daher auch auf außerhalb Frankreichs belegenes Vermögen besteuert werden.

Worin besteht die Falle des Artikels 750 ter des CGI?

Diese Vorschrift erstreckt die französische Besteuerung auf Erben oder Beschenkte, die in den letzten zehn Jahren mindestens sechs Jahre in Frankreich ansässig waren, und zwar auch auf ausländisches Vermögen. Für schlecht beratene Familien im Ausland ist das eine häufige Falle.

Kann ein Doppelbesteuerungsabkommen die doppelte Erbschaftsbesteuerung vermeiden?

Ja, sofern ein solches besteht. Frankreich hat nur eine begrenzte Zahl von Abkommen über Erbschaften und Schenkungen geschlossen. Fehlt ein Abkommen, greift zwar die Anrechnung der ausländischen Steuer, doch beseitigt sie die Doppelbesteuerung nicht immer vollständig.

Gilt die exit tax auch für Schenkungen?

Die exit tax erfasst die noch nicht realisierten Wertzuwächse im Zeitpunkt der Verlegung des steuerlichen Wohnsitzes. Eine nach dem Wegzug vorgenommene Schenkung kann unter bestimmten Voraussetzungen zum Erlass der exit tax führen; die Regelung ist jedoch technisch und erfordert eine vorherige Prüfung.

Wie lässt sich eine grenzüberschreitende Vermögensübertragung absichern?

Im Vorfeld sind die steuerliche Ansässigkeit, die anwendbaren Abkommen, die Belegenheit der Vermögensgegenstände und der zeitliche Ablauf der Schenkungen zu prüfen. Eine juristische Begleitung hilft, die Fallstricke des Artikels 750 ter zu vermeiden und die grenzüberschreitende Übertragung zu optimieren.

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